企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險點

日前，我們搜集了很多關(guān)于企業(yè)稅收風(fēng)險狀況的實踐案例，下面是我們經(jīng)過核實確認后所整理的企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險點，希望可以幫助到大家，詳情請見下文。

1.扣除類企業(yè)所得稅
1.1應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補貼性質(zhì)的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。
建議：核查管理費用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準，對于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
1.2計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調(diào)整。
建議：核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。
1.3計提但未實際支出的 安 全 生產(chǎn)費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
建議：核查其他應(yīng)付款—其他—安?；鸱颠€科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。
1.4下屬企業(yè)收到總部返回的安 全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費用;返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。
建議：核查安?；鸬瓤颇浚瑢徍税脖；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。
1.5安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢?biāo)準規(guī)定的支出，合并計算后超標(biāo)準部分未做納稅調(diào)整。如用上級返還的安?；鹬苯影l(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整;用上級返還的安?；鹬苯恿兄毠そ逃?jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標(biāo)，超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第 二 條和所得稅法實施條例第四十二條。
建議：核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安?；?，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。

2.收入類企業(yè)所得稅
2.1取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。
建議：核查其他應(yīng)付款科目下 的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。
2.2確實無法支付的款項，未計入收入總額。
建議：核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細科目中長期未核銷余額。
2.3取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。
建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀款。
2.4集團公司收取的安 全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額(含利息)未確認收益，未并入應(yīng)納稅所得額計算納稅。
建議：核查安?；鸬瓤颇?，審核安保基金使用的相關(guān)文件，對計提安保基金使用后的余額應(yīng)作納稅調(diào)整。
2.5違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。
建議：核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。

3.稅收優(yōu)惠類企業(yè)所得稅
3.1在銷售費用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的?未作納稅調(diào)整。
建議：核查銷售費用等科目，對列明折扣額的進一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
3.2不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整。
建議：核查企業(yè)在成本費用列支時使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
3.3吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進行稅務(wù)處理。
建議：核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
3.4天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認收入。
建議：核查生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應(yīng)做納稅調(diào)整。
3.5新稅法實施后補計2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當(dāng)期適用稅率進行核算。
建議：核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計費用提前至2008年之前扣除。

4.資產(chǎn)類企業(yè)所得稅
4.1將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整。
建議：審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調(diào)整。
4.2不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整;如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費補貼，按不征稅收入確認，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第 二十八條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)。
建議：核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4.3資產(chǎn)處置所得，未計入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。
建議：核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
4.4資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕088號)第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五條。
建議：核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
4.5無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。
建議：核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的ZUI低攤銷年限。
4.6停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調(diào)整。
建議：核查長期停工費用科目，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告，審核停工項目費用明細，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調(diào)整

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